TUGAS : AUDITING I

TUGAS : AUDITING I

                                                                 Oleh:

       NAMA  : LEPINUS KOGOYA

       NIM      : 2011110032

      PRODI   : AKUNTANSI

                                        UNIVERSITAS TRIBHUWANA TUNGGA DEWI  

MALANG                      2013

DAFTAR ISI

DAFTAR ISI ................................................................................................................................. i

BAB I PENDAHULUAN . ...............................................................................................................1

1. Latar belakang. ...............................................................................................................2

2. Rumusan Masalah . ........................................................................................................1

3. Batasan Masalah ........................................................................................................... 1
4. Tujuan Penelitian ........................................................................................................... 1
5. Manfaat Penelitian ........................................................................................................ 1
   

Bab II PEMBAHASAN ............................................................................................................. 2

2.1.Pengertian Audit . ........................................................................................................................2

2.2. Jenis-Jenis Audit . ......................................................................................................................2

2.3. Audit Operasional . ....................................................................................................................3

2.4. engertian Audit Operasional .................................................................................................... 3

2.5. Tujuan Dan Mnfaat Audit Operasional .................................................................................... 2

2.6. Jenis-.jenis Audit Operasional .................................................................................................. 2

2.7. Program Kerja Audit Operasinal ............................................................................................. 2

2.8. Pengendalian Intern . .................................................................................................................2

2.9. Pengertian Dan Tujuan Pengendalian Intern ........................................................................... 2

2.10. Unsur-unsur Pengendalian Intern ........................................................................................... 2

2.11. Hubungan Sistem Pengendalian Intern Dengan Audit Operasional ..................................... 2

2.12. Pengendalian Atas Intern Fungsi Penjualan . .........................................................................3

2.13. Pengendalian Intern Atas Fungsi Piutang ............................................................................. 2

2.14. Pengendalian Intern Atas Fungsi Penerimaan Kas . ..............................................................2

BAB III LANDASN TEORI . ..........................................................................................................1

3.1. Konsep Audit Sistem Informasi Persediaan . ..........................................................................1

3.1. Pengertian Audit ....................................................................................................................... 1

3.2. Jenis-jenis Audit . ......................................................................................................................1

3.3. Metode Audit ........................................................................................................................... 2

3.4. Pengertiann Audit Sistem Informasi ....................................................................................... 2

3.5. Jenis Audit Sistem Informasi .................................................................................................. 1

3.6. Tahapan Audit Sistem Informasi ............................................................................................. 2

3.7. Tujuan Audit Sistem Informasi . ...............................................................................................2

3.8. Pengerian Persediaan ............................................................................................................. 2

3.9. Jenis Persediaan ......................................................................................................................2

3.10. Pentingnya Audit Persediaan ................................................................................................ 2

3.11. Tujuan Audit Persediaan ....................................................................................................... 2

3.12. Jaringan Prosedur yang Membentuk Sistem . ......................................................................2

3.13. Dokumen yang Digunakan . ..................................................................................................2

BAB IV PENGENDALIAN INTERN  . ......................................................................................1

4.1. Pengendalian Intern . .............................................................................................................1

4.1 Pengertian Pengendalian Intern . ...........................................................................................1

4.2. Komponen Pengendalian Audit ............................................................................................ 3

4.3. Jenis Pengandalian . ..............................................................................................................3

4.4. Pengendalian Maanajemen .................................................................................................. 2

4.5. Pengendalian Aplikasi .......................................................................................................... 4

BAB V PENUTUP ....................................................................................................................... 1

5.1. Kesimpulan........................................................................................................................... .1

5.2. Saran . ....................................................................................................................................1

DAFTAR PUSTAKA

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Masalah

Dalam suatu audit laporan keuangan, seorang auditor harus menyusun kerangka kerja yang baik sebelum melakukan auditnya di lapangan. Hal tersebut mengharuskan auditor memiliki standar khusus yang menjadi pedoman bagi mereka dalam menjalankan tugas mereka. Sebelum melakukan auditnya, biasanya auditor menetapkan terlebih dahulu perencanaan atas audit, prosedur audit yang akan dilakukan, audit program yang akan dilaksanakan tim audit kepada klien, dan juga teknik audit yang akan digunakan untuk menguji kewajaran atas penyajian laporan keuangan perusahaan yang diperiksa.

Bagi perusahaan yang lingkup operasi perusahaannya cukup besar, kegiatan audit harus dilakukan dengan cermat, karena bisa saja dalam kegiatan operasi perusahaan tersebut banyak mengandung salah saji material yang secara langsung maupun tidak langsung akan mempengaruhi kegiatan dari operasi perusahaan ke depannya.

Dalam hal ini, penulis mencoba melakukan beberapa evaluasi atas kegiatan audit yang akan dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik Yuwono H & Rekan terhadap 10 perusahaan manufaktur. Evaluasi yang nantinya dilakukan penulis adalah atas audit persediaan, yang merupakan bagian dari audit laporan keuangan, dimana akun persediaan merupakan jumlah yang cukup material nilainya. Penulis mencoba melihat penerapan standar pekerjaan lapangan pada audit persediaan. Persediaan merupakan suatu yang sifatnya material di dalam perusahaan manufaktur, karena golongan dari persediaan sendiri pun cukup banyak, yang meliputi persediaan bahan mentah (bahan baku), persediaan barang setengah jadi dan persediaan barang jadi. Persediaan mempunyai pengaruh besar terhadap neraca dan laporan laba rugi, khususnya terhadap kebenaran Harga Pokok Penjualan, karena kesalahan dalam

menentukan persediaan pada akhir periode akan mengakibatkan kesalahan dalam jumlah aktiva lancar dan total aktiva, HPP, laba kotor dan laba bersih, taksiran pajak penghasilan, dan kesalahan tersebut akan terbawa ke laporan periode berikutnya.

Beberapa hal yang penting dari pemeriksaan persediaan meliputi perencanaan dan supervisi atas audit persediaan, yakni meliputi pemeriksaan atas pengendalian intern yang mencakup pos-pos persediaan. Serta bukti-bukti audit yang kompeten yang harus didapatkan oleh auditor dalam melaksanakan auditnya nanti.

Dari semua kegiatan pemeriksaan atas persediaan yang juga merupakan bagian dari audit laporan keuangan secara menyeluruh, maka di akhir kegiatan audit tersebut, auditor harus menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. Laporan audit tersebut harus bisa dipertanggungjawabkan kepada pihak-pihak yang menggunakannya. Dalam hal ini, penulis akan mengevaluasi setiap penerapan atas standar pekerjaan lapangan di dalam audit persediaan yang nantinya akan dilakukan di dalam perusahaan sebagai pihak yang diperiksa. Penerapan atas setiap standar pekerjaan lapangan telah diatur di dalam Standar Profesional Akuntan Publik khususnya pada Seksi 300.

Dari hasil evaluasi yang akan dilakukan, penulis akan melihat mutu dari setiap pemeriksaan atas persediaan yang dijalankan dengan melihat korelasinya dengan Standar Pekerjaan Lapangan yang ada di SPAP. Apabila prosedur audit yang dilakukan oleh tim audit di Kantor Akuntan Publik Yuwono H & Rekan dalam mengaudit persediaan telah sesuai dengan prosedur yang ditentukan dalam SPAP, maka dapat dikatakan bahwa mutu pemeriksaan persediaan pada Kantor Akuntan Publik Yuwono H & Rekan sudah baik. Namun, apabila terdapat beberapa hal yang dirasa kurang dalam pekerjaan di lapangan yang tidak sesuai dengan standar pekerjaan lapangan maka penulis akan memberi masukan dalam hal mana saja yang perlu diperbaiki atau ditambahkan bagi auditor di dalam menjalankan pemeriksaan atas persediaan. Hal tersebut ditujukan agar mutu dari pemeriksaan persediaan

dapat ditingkatkan dalam audit berikutnya, sehingga setiap aspek yang dilakukan selama pemeriksaan di lapangan dapat dipertanggungjawabkan dengan dilandasi oleh kelengkapan pendukung pemeriksaan yang memadai.

Dari semua latar belakang penelitian yang ada, maka dalam hal ini, penulis tertarik membahas suatu topik yang berkaitan dengan disiplin ilmu auditing yang dituangkan dalam skripsi ini dengan judul “Evaluasi

Kesesuaian Audit Persediaan dengan Standar Pekerjaan Lapangan Pada Kantor Akuntan Publik Yuwono H & Rekan”

1.2 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang yang telah disampaikan, maka perumusan masalah yang diajukan dalam penelitian ini adalah “bagaimana tingkat kesesuaian audit persediaan dengan Standar Pekerjaan Lapangan pada Kantor Akuntan Publik Yuwono H & Rekan?”

1.3 Batasan Masalah

Kriteria untuk kata “sesuai” menurut SPAP adalah jika dalam mengaudit

persediaan memenuhi hal-hal sebagai berikut:

• Perencanaan dan Supervisi (SA Seksi 311)

Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya.

• Pertimbangan atas Pengendalian Intern dalam Audit Laporan Keuangan (SA Seksi 319)

• Bukti Audit (SA Seksi 326)

1.4 Tujuan Penelitian

Untuk mengevaluasi tingkat kesesuaian audit persediaan pada Kantor Akuntan Publik Yuwono H & Rekan dengan standar pekerjaan lapangan yang ada di SPAP ( Standard Profesional Akuntan Publik ).]

1.5 Manfaat Penelitian

Dari penelitian yang dilakukan oleh penulis, maka penulis berharap bahwa penelitian yang dilakukan ini memiliki manfaat, yaitu:

• Bagi Kantor Akuntan Publik

Melalui penelitian ini, penulis ingin menyampaikan beberapa evaluasi berkenaan dengan penerapan standar pekerjaan lapangan serta prosedur audit secara lengkap yang seharusnya dilakukan atas audit persediaan.

Dari hasil evaluasi, apabila prosedur audit yang dilakukan oleh tim audit di Kantor Akuntan Publik Yuwono H & Rekan dalam mengaudit persediaan pada perusahaan manufaktur telah sesuai dengan prosedur yang ditentukan dalam SPAP, maka dapat dikatakan bahwa mutu pemeriksaan persediaan pada Kantor Akuntan Publik Yuwono H & Rekan sudah baik. Namun, apabila terdapat beberapa hal yang dirasa kurang dalam pekerjaan di lapangan yang tidak sesuai dengan standar pekerjaan lapangan maka penulis berharap dapat memberikan sumbangan pikiran kepada Kantor Akuntan Publik yang diteliti agar dapat memperbaiki dan melengkapi kekurangan yang mungkin ada di dalam menjalankan pemeriksaan (audit) persediaan, sehingga pemeriksaan yang dilakukan pada kegiatan selanjutnya menjadi lebih baik dan dapat menghasilkan laporan audit yang lebih memadai dan lebih dapat dipertanggungjawabkan kewajarannya dari proses audit yang sebelumnya.

• Bagi pihak lain

Penulis berharap melalui penelitian yang dilakukan ini dapat memberikan wawasan dan pengetahuan kepada para pembaca untuk dapat mengerti pentingnya penerapan standar pekerjaan lapangan dalam suatu audit, khususnya audit persediaan atas perusahaan manufaktur yang nantinya dari hasil evaluasi penerapan standar pekerjaan lapangan tersebut dapat meningkatkan profesionalisme serta kompetensi dari auditor yang melakukan pemeriksaan persediaan yang ada pada suatu Kantor Akuntan

Publik.

BAB II

PEMBAHASAN

2.1 Pengertian Audit

Arens dan Loebbecke yang diterjemahkan oleh Jusuf, A.A. (2003) mendefinisikan, “Auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti tentang informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas ekonomi yang dilakukan seorang yang kompeten dan independen untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi dimaksud dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan. Auditing seharusnya dilakukan oleh seorang yang independen dankompeten.” (h.1)

Mulyadi dan Puradireja, K. (1998) mendefinisikan, “Auditing adalah suatu proses sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bahan bukti audit secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan.” (h.

Dari beberapa definisi di atas, dapat disimpulkan bahwa auditing merupakan suatu proses untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bahan bukti tentang informasi mengenai kejadian ekonomi, yang dilakukan oleh seorang yang kompeten dan independen untuk menentukan tingkat kesesuaian antara informasi dimaksud dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan dimana hasilnya akan disampaikan kepada pihak yang berkepentingan.

2.2 Jenis-jenis Audit

Menurut Tunggal, A.W. (2001), jenis-jenis audit dapat digolongkan menjadi

3 (tiga), yaitu:

1. Audit Laporan Keuangan (Financial Audit) Audit laporan keuangan adalah audit yang dilakukan oleh auditor independen dan kompeten terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh kliennya untuk menyatakan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut. Dalam audit laporan keuangan, auditor menilai kewajaran laporan keuangan atas dasar kesesuaiannya dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Hasil audit terhadap laporan keuangan disajikan dalam bentuk tertulis berupa laporan audit yang akan digunakan oleh pihak yang berkepentingan atas laporan tersebut seperti pemegang saham, kreditur, dan pemerintah.
2. Audit Operasional (Operational Audit) Audit operasional adalah audit yang dilakukan terhadap kegiatan operasi perusahaan untuk menilai efesiensi, efektifitas, dan ekonomis operasi perusahaan. Hasil audit operasional akan digunakan oleh pihak manajemen perusahaan.
3. Audit Ketaatan (Compliance Audit) Audit ketaatan adalah audit yang dimaksudkan untuk mengetahui apakah pelaksanaan suatu operasi atau kegiatan telah sesuai dengan aturan dan kebijakan tertulisnya. Hasil audit ketaatan umumnya dilaporkan kepada pihak yang berwenang atau yang membuat kriteria.

2.3. Audit Operasional

2. 4 Pengertian Audit Operasional

Arens dan Lobbecke yang diterjemahkan oleh Jusuf, A. A. (2003) mendefinisikan, “Audit operasional adalah penelaahan atas bagian manapun dari prosedur dan metode operasi suatu organisasi untuk menilai efisiensi dan efektifitas.” (h.4)

Menurut Agoes, S. (2004) menjelaskan, “Manajemen audit, disebut juga operasional audit. Sistem audit adalah suatu pemeriksaan terhadap kegiatan operasi suatu perusahaan, termasuk kebijakan akunting dan kebijakan operasional yang telah ditentukan oleh manajemen, untuk mengetahui apakah kegiatan operasi tersebut sudah dilakukan secara efektif, efisien dan ekonomis.” (h.173)

Menurut The Institute of Internal Auditors (IIA) yang dikutip oleh Boynton,

W.C., & Kell, W.G. (2001) menyatakan audit operasional sebagai berikut: “Operational auditing is a sistematis process of evaluating an organization’s effectiveness, efficiency, and economy of operation under management’s control and reporting to appropriate persons the results of the evaluastion along with recommendations for improvement”. (p.846)

Arti dari definisi diatas adalah, “Audit operasional adalah suatu proses yang sistematis untuk menentukan efisiensi, efektifitas, dan penghematan suatu kegiatan dalam organisasi dibawah pengawasan manajemen dan melaporkan pada orangorang yang membutuhkan hasil-hasil dari evaluasi tersebut disertai saran-saran untuk perbaikan.”

Tunggal, A.A. (2001) mendefinisikan, “ Audit operasional merupakan audit atas operasi yang dilaksanakan dari sudut pandang manajemen untuk menilai

10 ekonomi, efisiensi, dan efektifitas dari setiap dan seluruh operasi, terbatas hanya pada keinginan manajemen.” (h.1) Jung, D. (2002) mendefinisikan, “ Manajemen audit adalah suatu audit untuk menilai efisiensi dan efektifitas organisasi. Audit manajemen dapat merancang untuk menilai kemampuan perusahaan secara keseluruhan atau membatasi ruang

lingkupnya pada suatu fungsi atau departemen tertentu dalam suatu organisasi.”(h.2) Menurut Agoes, S. (2001), “Pengertian efektifitas, efisiensi, dan ekonomis

adalah sebagai berikut:

1. Efektifitas maksudnya adalah bahwa produk akhir suatu kegiatan operasi telah mencapai tujuannya, baik ditinjau dari segi kualitas hasil kerja, kuantitas hasil kerja maupun target batas waktu.

2. Efisiensi berarti bertindak dengan cara yang dapat meminimalkan pemborosan sumber daya dalam melaksanakan suatu kegiatan operasi perusahaan maupun dalam menghasilkan suatu produk atau jasa.

3. Ekonomis berarti kesatuan ekonomi dapat mengelola dan memanfaatkan segala kekayaan perusahaan secara baik, sehingga tidak terjadi suatu pemborosan.” (h.180)

Dari definisi-definisi diatas dapat disimpulkan bahwa audit operasional adalah suatu analisa yang objektif, sistematis, teratur dan terorientasi ke masa depan atas kegiatan-kegiatan dari semua tingkat manajemen dalam meningkatkan efektifitas dan efisiensi suatu unit atau fungsi dalam perusahaan melalui pelaporan kesimpulan audit dan pemberian rekomendasi untuk perbaikan.

2. 5. Tujuan dan manfaat Audit Operasional

Menurut Agoes, S. (2004), tujuan dilakukan audit operasional adalah:

1. Untuk menilai kinerja manajemen dan berbagai fungsi dalam perusahaan.
2. Untuk menilai apakah berbagai sumber daya yang dimiliki perusahaan telah digunakan secara efesien dan ekonomis.
3. Untuk menilai efektifitas perusahaan dalam mencapai tujuan yang telah ditetapkan oleh manajemen puncak.
4. Memastikan ketaatan terhadap kebijakan manajerial yang telah ditetapkan, rencana-rencana, prosedur serta persyaratan peraturan pemerintah.
5. Mengidentifikasi area masalah potensial pada tahap dini untuk menentukan tindakan preventif yang akan diambil.

6. Untuk memberikan rekomendasi-rekomendasi kepada manajemen puncak untuk memperbaiki kelemahan yang terdapat dalam penerapan struktur pengendalian intern, sistem pengendalian manajemen dan prosedur operasional perusahaan dalam rangka meningkatkan efisiensi, keekonomisan dan efektifitas dari kegiatan operasional perusahaan.

Kesimpulannya, audit operasional bertujuan untuk memeriksa efisiensi, efektifitas, dan ekonomis suatu fungsi dalam perusahaan dan memberikan saran perbaikan, dimana pemeriksaan ini dapat meningkatkan kinerja perusahaan dan mendukung pengambilan keputusan dalam suatu perusahaan.

2 .6. Jenis-jenis Audit Operasional

Menurut Agoes, S. (2004), “Audit operasional dibagi dalam 3 jenis, yaitu:

1. Audit Fungsional (Functional Audit)

Fungsi adalah sarana untuk mengkategorikan aktivitas perusahaan seperti fungsi penjualan atau fungsi penagihan. Audit fungsional ini meliputi satu fungsi atau lebih dalam organisasi. Keunggulan dari audit fungsional adalah memungkinkan auditor melakukan spesialis. Kekurangan audit fungsional adalah tidak dievaluasinya fungsi yang saling berkaitan.

2. Audit Organisasional (Organizational Audit)

Audit operasional atas suatu organisasi menyangkut keseluruhan unit organisasi seperti departemen, cabang, atau anak perusahaan. Penekanan audit organisasional adalah seberapa efisien dan efektif fungsi-fungsi dalam organisasi berinteraksi, rencana organisasi dalam metode-metode untuk mengkoordinasikan aktivitas-aktivitas merupakan hal yang penting dalam jenis pemeriksaan ini.

3. Penugasan Khusus (Special Assignment)

Penugasan audit operasional khusus timbul atas permintaan manajemen. Terdapat banyak variasi dalam pemeriksaan tersebut, misalnya penyelidikan kemungkinan kecurangan dalam satu divisi.” (h.4)

2. 7. Program kerja Audit Operasional

Pelaksanaan audit operasional harus mengikuti tahap-tahap tertentu dalam setiap penugasan walaupun sasaran berbagai audit berlainan.

Menurut Agoes, S. (2004), “Ada 4 (empat) tahapan dalam pelaksanaan audit:

1. Preliminary Survey (Survey Pendahuluan) Survey pendahuluan dimaksudkan untuk mendapatkan gambaran umum dan latar belakang mengenai bisnis perusahaan yang dilakukan melalui tanya jawab dengan manajemen dan staf perusahaan serta penggunaan kuesioner.
2. Review and Testing of Management Control System (Penelaahan dan Pengujian atas Sistem Pengendalian Manajemen) mengevaluasi dan menguji efektifitas dari pengendalian manajemen yang terdapat di perusahaan. Biasanya digunakan management control questionnaires, flowchart dan penjelasan narrative, serta dilakukan pengetesan atas beberapa transaksi (walk through the documents).
3. Detailed Examination (Pengujian Terinci)

Melalui pemeriksaan terhadap transaksi perusahaan untuk mengetahui prosesnya sesuai dengan kebijakan yang telah ditetapkan manajemen. Dalam hal ini auditor harus melakukan observasi terhadap kegiatan dari fungsi-fungsi yang terdapat di perusahaan.

4. Report Development (Pengembangan Laporan)

Dalam menyusun laporan pemeriksaan, auditor tidak memberikan opini

mengenai kewajaran laporan keuangan. Laporan yang dibuat mirip dengan management letter¸ karena berisi audit findings (temuan pemeriksaan) mengenai penyimpangan yang terjadi terhadap kriteria yang berlaku yang menimbulkan inefisiensi, inefektifitas, dan ketidakhematan (pemborosan) dan kelemahan dalam sistem pengendalian manajemen yang terdapat di perusahaan. Selain itu auditor juga memberikan rekomendasi perbaikan.

2..8. Pengendalian Intern

I2.9. Pengertian dan Tujuan Pengendalian Intern

Menurut Wilson dan Campbell yang diterjemahkan oleh Tjendra, T. T. F. (1997), “ Pengendalian Intern mencakup rencana organisasi dan semua metode serta tindakan yang digunakan untuk mengamankan harta, mengecek kecermatan dan keandalan dari data akuntansinya, mewujudkan efisiensi dan memastikan penataan pada kebijakan yang telah ditetapkan manajemen”. (h.122) Sedangkan Ikatan Akuntan Indonesia (2004) mendefinisikan pengertian struktur pengendalian intern sebagai berikut: “struktur pengendalian intern satuan usaha terdiri dari kebijakaan prosedur yang ditetapkan untuk memperoleh keyakinan yang memadai bahwa tujuan satuan usaha yang spesifik akan dapat dicapai”. (h.319) Mulyadi dan Puradireja (1998) mendefinisikan, “Pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris, manajemen dan personel lainnya untuk memberikan keyakinan memadai tentang pelaporan keuangan, kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, efektifitas dan efisiensi operasi.” (h.172) Mulyadi (2001) mendefinisikan, “Sistem pe struktur organisasi, metode dan ukuran-ukuran yang dikoordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi,

mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.” (h.163) Sedangkan, tujuan dari sistem pengendalian intern menurut Mulyadi (2001)

adalah:

1. Menjaga kekayaan organisasi.

Kekayaan milik perusahaan dapat dicuri atau disalah-gunakan jika kekayaan tersebut tidak dilindungi dengan dilaksanakannya pengendalian intern.

2. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi.Pengendalian intern ini dirancang untuk memberikan jaminan proses pengolahan data akuntansi yang akan menghasilkan informasi keuangan yang teliti dan handal.

2. Mendorong efisiensi

Sistem pengendalian intern dalam suatu perusahaan bertujuan untuk menghindarkan pengulangan kerja yang tidak perlu dan pemborosan dalam seluruh aspek usaha serta mencegah penggunaan sumber daya secara tidak efisien.

4. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.

Dengan adanya sistem pengendalian intern yang dilaksanakan dalam

perusahaan akan memberikan jaminan yang memadai agar kebijaksanaan yang telah ditetapkan oleh manajemen dipatuhi oleh karyawan.(h.163)

2.10. Unsur-unsur Pengendalian Intern

Mulyadi (2001) menyatakan bahwa, “Unsur-unsur sistem pengendalian intern yang memadai adalah:

1. Struktur Organisasi yang Memisahkan Tanggung Jawab Fungsional secara

Tegas.Struktur organisasi merupakan kerangka pembagian tanggung jawab

fungsional kepada unit-unit organisasi yang dibentuk untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan pokok perusahaan. Pembagian tanggung jawab fungsional dalam organisasi ini didasarkan pada prinsip-prinsip berikut ini:

1. Harus dipisahkan fungsi-fungsi operasi dan penyimpanan dari fungsi akuntansi.

Fungsi operasi adalah fungsi yang memiliki wewenang untuk melaksanakan suatu kegiatan. Fungsi penyimpanan adalah fungsi yang memiliki wewenang untuk menyimpan aktiva perusahaan. Fungsi akuntansi adalah fungsi yang memiliki wewenang untuk mencatat peristiwa keuangan perusahaan.

2. Suatu fungsi tidak boleh diberi tanggung jawab penuh untuk melaksanakan semua tahap transaksi.

2. Sistem Wewenang dan Prosedur Pencatatan yang Memberikan Perlindungan yang Cukup terhadap Kekayaan, Utang, Pendapatan, dan Biaya.

Dalam organisasi, setiap transaksi hanya terjadi atas dasar otorisasi dari pejabat yang memiliki wewenang untuk menyetujui terjadinya transaksi tersebut.

3. Praktik yang Sehat dalam Melaksanakan Tugas dan Fungsi Setiap Unit

Organisasi. Cara-cara yang umum dalam menciptakan praktik yang sehat adalah:

1. Penggunaan formulir bernomor urut tercetak yang pemakaiannya harus dipertanggungjawabkan oleh yang berwenang. Karena formulir merupakan alat untuk memberikan otorisasi terlaksananya transaksi, maka pengendalian pemakaiannya dengan menggunakan nomor urut tercetak, akan dapat menetapkan pertanggungjawaban terlaksananya transaksi.
2. Pemeriksaan mendadak. Pemeriksaan mendadak dilaksanakan tanpa pemberitahuan lebih dahulu kepada pihak yang akan diperiksa, dengan jadwal yang tidak teratur. Jika dalam suatu organisasi dilaksanakan pemeriksaan mendadak terhadap kegiatan-kegiatan pokoknya, hal ini akan mendorong karyawan melaksanakan tugasnya sesuai dengan aturan yang telah ditetapkan.
3. Setiap transaksi tidak boleh dilaksanakan dari awal sampai akhir oleh satu orang atau satu unit organisasi, tanpa ada campur tangan dari orang atau unit organisasi lain.
4. Perputaran jabatan yang diadakan secara rutin akan dapat menjaga independensi pejabat dalam melaksanakan tugasnya, sehingga persekongkolan di antara mereka dapat dihindari.
5. Keharusan pengambilan cuti bagi karyawan yang berhak. Karyawan kunci perusahaan diwajibkan mengambil cuti yang menjadi haknya. Selama cuti, jabatan karyawan yang bersangkutan digantikan untuk sementara oleh pejabat lain, sehingga seandainya terjadi kecurangan dalam departemen yang bersangkutan, diharapkan dapat diungkap oleh pejabat yang menggantikan untuk sementara tersebut.
6. Secara periodik diadakan pencocokan fisik kekayaan dengan catatannya untuk menjaga kekayaan organisasi dan mengecek ketelitian dan keandalan catatan akuntansinya.
7. Pembentukan unit organisasi yang bertugas untuk mengecek efektifitas unsur-unsur sistem pengendalian intern yang lain. Unit organisasi ini disebut satuan pengawas intern atau staf pemeriksa intern. Adanya satuan pengawas intern dalam perusahaan akan menjamin efektifitas unsur-unsur sistem pengendalian intern, sehingga kekayaan perusahaan akan terjamin keamanannya dan data akuntansi akan terjamin keandalannya.
8. Karyawan yang Mutunya sesuai dengan Tanggung Jawabnya.

Bagaimanapun baiknya struktur organisasi, sistem otorisasi dan prosedur pencatatan, serta berbagai cara yang diciptakan untuk mendorong praktik yang sehat, semuanya sangat tergantung kepada manusia yang melaksanakannya. Jika perusahaan memiliki karyawan yang kompeten dan jujur, unsur pengendalian yang lain dapat dikurangi sampai batas yang minimum, dan perusahaan tetap mampu menghasilkan pertanggungjawaban keuangan yang dapat diandalkan.

2.11.Hubungan Sistem Pengendalian Intern dengan Audit Operasional

Menurut Arens dan Loebbecke yang diterjemahkan oleh Jusuf A.A., (2003), “Manajemen dalam bentuk suatu struktur pengendalian intern mempunyai tujuan untuk membantu mencapai sasaran perusahaan. Sasaran yang sangat penting dalam semua organisasi adalah efektifitas dan efisiensi.

3 (tiga) hal penting dalam menyusun struktur pengendalian intern yang baik yaitu:

1. Keandalan pelaporan keuangan,
2. Ketaatan pada hukum dan peraturan yang sudah ditetapkan,
3. Efektifitas dan efisiensi operasional.

Masing-masing dari ketiganya dapat menjadi bagian audit operasional jika tujuannya adalah operasional yang efektif dan efisien. Tujuan utama evaluasi atas pengendalian intern pada audit operasional adalah untuk mengevaluasi efektifitas dan efisiensi struktur pengendalian intern dan membuat rekomendasi kepada manajemen.”

2 .12.Pengendalian Intern atas Fungsi Penjualan

Penjualan merupakan sumber pendapatan utama dari perusahaan dimana hasil penjualan yang diperoleh adalah untuk membiayai kelangsungan hidup operasional perusahaan. Mulyadi (2001) mendefinisikan, “penjualan adalah rangkaian transaksi penjualan barang atau jasa baik secara kredit maupun secara tunai. Penjualan merupakan proses berpindah suatu hak atas barang atau jasa untuk mendapatkan sumber daya lainnya seperti kas atau janji untuk membayar atau piutang.” (h.202) Mengacu pada pendapat Mulyadi dan Puradiredja (1998) mengenai definisi pengendalian intern maka diperlukan suatu pengendalian intern atas penjualan dalam suatu perusahaan. Secara umum penjualan ada 2, yaitu:

1. Penjualan Tunai Merupakan penyerahan barang atau jasa kepada pembeli dimana pembayaran dari pembeli langsung diterima saat itu juga.

2. Penjualan Kredit

Merupakan penyerahan barang dan jasa kepada pembeli dimana pembeli menangguhkan pembayaran untuk jangka waktu tertentu sesuai dengan perjanjian yang disepakati bersama. Secara umum tujuan pengendalian intern atas penjualan adalah:

1. Untuk menilai kegiatan penjualan apakah telah sesuai dengan kebijakan yang telah ditetapkan perusahaan, antara lain:

1. Semua pesanan yang diterima dari pelangan dapat diselesaikan pada waktu yang telah disepakati.

2. Syarat pembayaran dan penyerahan sudah disetujui pada saat order penjualan ditandatangani.

3. Semua faktur penjualan telah dibuat, dicatat dengan benar dalam perkiraan penjualan dan piutang atau kas atau bank.

4. Semua retur penjualan yang terjadi telah disetujui oleh pejabat yang berwenang.

5. Semua potongan harga yang diberikan telah disetujui oleh pejabat yang berwenang.

6. Adanya pemisahan fungsi antara bagian-bagian yang menangani transaksi penjualan tersebut.

7. Pengeluaran dan pengiriman barang dari gudang telah dilaksanakan sesuai dengan prosedur yang berlaku.

2. Untuk mendeteksi adanya kelemahan dan penyimpangan dalam kegiatan penjualan serta mencari upaya penanggulangannya.
3. Untuk mengevaluasi efektifitas fungsi penjualan dibandingkan dengan standar sasaran serta mencari alternatif dalam usaha meningkatkan efektifitas penjualan.
4. Untuk mengembangkan rekomendasi bagi penanggulangan kelemahan dan upaya peningkatan perusahaan. Prinsip-prinsip pengendalian intern yang memadai atas penjualan tunai harus meliputi:

1. Adanya pemisahan fungsi antara petugas yang menerima order penjualan, menerima pembayaran dan melakukan pencatatan atas transaksi penjualan tunai.
2. Pesanan yang diterima dari pelanggan haruslah diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan menggunakan formulir faktur penjualan tunai.
3. Pengiriman barang kepada pelanggan diotorisasi oleh bagian pengiriman dengan cara menandatangani dan membubuhkan cap “sudah dikirim” pada salinan surat order pengiriman.
4. Jumlah penjualan menurut faktur penjualan setiap hari harus sama dengan jumlah penerimaan kas.
5. Uang kas yang diterima dari hasil penjualan tunai harus diotorisasi oleh bagian kasir dengan membubuhkan cap lunas pada faktur penjualan.
6. Pencatatan transaksi penjualan tersebut harus diotorisasi oleh bagian akuntansi dengan cara memberikan tanda pada faktur yang telah dibukukan.
7. Formulir-formulir yang digunakan dalam penjualan tunai seperti faktur penjualan tunai, surat pesanan penjualan dan lain-lain diberi nomor urut tercetak.

8. Adanya suatu daftar harga yang resmi dari perusahaan sehingga semua penjualan yang dilaksanakan dengan harga yang wajar sesuai dengan daftar yang telah ada.

2 .13. Pengendalian Intern atas Fungsi Piutang

Salah satu strategi perusahaan untuk memperbesar volume penjualan adalah melakukan penjualan secara kredit. Penjualan ini akan menimbulkan perkiraan piutang usaha, dimana penerimaan kas baru akan terjadi pada saat dilunasinya

piutang tersebut. Prinsip-prinsip pengendalian intern yang memadai atas penjualan kredit

harus meliputi:

1. Adanya pemisahan fungsi antara petugas yang melaksanakan penjualan, pemberi persetujuan kredit dan potongan harga, petugas penerima hasil penjualan dan fungsi akuntansi.
2. Semua formulir bernomor urut tercetak dan pemakaiannya harus dipertanggungjawabkan oleh masing-masing fungsi.
3. Jika formulir yang tidak terpakai karena salah tulis atau transaksi tersebut batal, maka dicap dan diarsip, supaya perusahaan dapat mengawasi penjualan.
4. Semua lembar tembusan formulir harus diserahkan kepada fungsi-fungsi yang memerlukannya.
5. Semua permohonan kredit harus diteliti dengan seksama, jika calon pelanggan dianggap tidak kompeten, maka sebaiknya ditolak karena kemungkinan kredit tersebut tidak dapat dilunasi.
6. Pengiriman barang kepada pelanggan diotorisasi oleh petugas pengiriman barang.
7. Semua transaksi penjualan kredit dibuat faktur penjualan kepada pelanggan dan ditembuskan kepada bagian penagihan dan bagian akuntansi.
8. Pencatatan ke dalam kartu piutang dan ke dalam jurnal penjualan, jurnal penerimaan kas, dan jurnal umum diotorisasi oleh fungsi akuntansi dengan cara memberikan tanda tangan pada dokumen sumber (faktur penjualan, bukti kas masuk, dan memo kredit).
9. Dilaksanakan pemeriksaan intern atas buku tambahan piutang dan buku besar lainnya.

Untuk penjualan yang dilakukan secara kredit, harus dilakukan pemeriksaan oleh bagian kredit dengan tujuan untuk memperkecil risiko tidak tertagihnya piutang usaha. Oleh sebab itu, perusahaan harus mempunyai data yang lengkap mengenai calon debitur, yaitu mengenai kompeten tidaknya, kemampuan membayar hutang-hutangnya, batas jumlah kredit yang dapat diberikan dan lainlain.

Disamping itu perlu diselenggarakan buku pembantu piutang untuk masingmasing debitur yang harus dicocokkan dengan rekening kontrolnya.

2.14. Pengendalian Intern atas Fungsi Penerimaan Kas

Kas atau bank adalah aktiva yang paling aktif dalam laporan keuangan dan hampir semua transaksi perusahaan akan mempengaruhi kas. Penerimaan kas atau bank dapat berasal dari berbagai sumber, antara lain dari dari hasil penjualan kredit pada saat tertagihnya piutang usaha, penjualan aktiva dan juga dari pinjaman bank atau wesel tagih.

Kas merupakan aktiva yang paling rawan dan mudah disalahgunakan atau digelapkan, antara lain:

1. Check Kitting.

Terjadi apabila pada akhir bulan diadakan transfer dan dengan menggunakan cek dari suatu bank lain dalam rangka menutupi kekurangan kas, sedangkan pembukuan untuk mencatat pengeluaran cek itu ditangguhkan hingga mutasi periode baru.

2. Lapping.

Terjadi apabila pembayaran dari langganan yang lain dilaporkan sebagai pembayaran dari langganan berikutnya. Kegiatan lapping mengandung tiga hal sebagai berikut:

1. Tidak dicatatnya penerimaan kas.
2. Penerimaan yang dicatat tersebut dipakai untuk kepentingan pribadi pemegang kas.
3. Penerimaan yang tidak dicatat tersebut ditutupi dengan yang diterima kemudian. Prinsip-prinsip pengendalian intern yang memadai atas penerimaan kas harus meliputi:

1. Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi kas.
2. Fungsi akuntansi harus terpisah dari dan kas.
3. Pelanggan atau debitur melakukan pembayaran dalam bentuk cek atau giro atas nama perusahaan atau dengan transfer bank yang telah ditetapkan perusahaan.
4. Fungsi penagihan melaksanakan penagihan berdasarkan tagihan yang dibuat dan sesuai dengan aturan yang telah disepakati.
5. Penerimaan kas diotorisasi oleh fungsi kas dengan cara membubuhkan cap lunas pada faktur penjualan tunai.
6. Pencatatan penerimaan tunai harus dicatat sesuai penerimaan dan pencatatan dilakukan pada hari kas diterima.
7. Mencocokkan jumlah uang kas dengan laporan penerimaan kas yang diterima setiap hari.
8. Pencatatan ke dalam buku jurnal diotorisasi oleh fungsi akuntansi dengan cara memberikan tanda tangan pada faktur penjualan.

BAB III

LANDASAN TEORI

3.1. Konsep Audit Sistem Informasi Persediaan

3.1. Pengertian Audit

Menurut Arens dan Loebbecke (1996, p.1), Auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti tentang informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas ekonomi yang dilakukan seorang yang kompeten dan independen untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi yang dimaksud dengan kriteria-kriteria yang ditetapkan.

Menurut Mulyadi dan Puradiredja (1998, p.7), Auditing adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara obyektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan. Jadi dapat disimpulkan bahwa Auditing adalah suatu kegiatan mengumpulkan dan memeriksa bahan bukti (data atau informasi) yang berkaitan dengan kegiatan operasional perusahaan untuk menghasilkan suatu laporan yang sesuai dengan kriteria yang sudah ditetapkan.

3.2. Jenis-jenis Audit

Menurut Arens dan Loebbecke (1996, pp.4-5), audit dibagi menjadi 3 jenis, yaitu :

1. Pemeriksaan Laporan Keuangan (Financial Statement Audit)

Bertujuan menentukan apakah laporan keuangan secara keseluruhan telah disajikan sesuai dengan kriteria-kriteria.

Umumnya, kriteria itu adalah prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.

2. Pemeriksaan Operasional (Operational Audit)

Audit Operasional adalah penelaahan atas prosedur dan metode operasi suatu organisasi untuk menilai efisiensi dan efektifitasnya.

3. Pemeriksaan Ketaatan (Compliance Audit)

Bertujuan mempertimbangkan apakah klien telah mengikuti prosedur atau aturan yang telah ditetapkan pihak yang memiliki otoritas lebih tinggi.

3.3. Metode Audit

Ada 3 metode audit yang bisa dilakukan oleh auditor, sebagai berikut :

1. Audit Around the Computer Weber (1999, p.56) berpendapat bahwa Audit Around the

Computer melibatkan datanya pada pendapat audit melalui pengujian dan evaluasi pengendalian manajemen sedangkan masukan dan keluaran hanya untuk sistem aplikasi.

Metode ini merupakan suatu pendekatan dengan memberlakukan komputer sebagai black box, maksudnya metode ini tidak menguji langkah-langkah proses secara langsung, tetapi hanya berfokus pada masukan dan keluaran dari sistem komputer.

2. Audit Through the Computer

Menurut Weber (1999, p.57) pada umumnya para auditor sekarang ini terlibat dalam Audit Through the Computer. Mereka menggunakan komputer untuk mengkaji (1) logika pemrosesan dan pengendalian dalam sistem, (2) record yang diproduksi oleh

sistem. Metode ini merupakan suatu pendekatan audit yang berorientasi pada komputer dengan membuka black box dan secara langsung berfokus pada operasi pemrosesan dalam komputer. Dengan asumsi bahwa apabila sistem pemrosesan mempunyai pengendalian yang memadai, maka kesalahan dan penyalahgunaan tidak akan terlewat untuk dideteksi. Sebagai akibatnya keluaran tidak dapat diterima.

3. . Audit With the Computer

Dalam Pemeriksaan dengan komputer (Audit With the Computer) atau audit dibantu komputer (Computer Assisted) terdapat beberapa cara yang dapat digunakan oleh auditor dalam melaksanakan prosedur audit :

1. Memproses atau melakukan pengujian dengan sistem komputer klien itu sendiri sebagai bagian dari pengujian pengendalian atau substantif.
2. Menggunakan komputer untuk melaksanakan tugas audit yang terpisah dari catatan klien, yaitu mengambil copy data atau file dan atau program milik klien untuk diuji dengan komputer lain (di kantor auditor).
3. Menggunakan komputer sebagai alat bantu dalam audit, menyangkut :

1. Dalam pengujian program dan atau file atau data yang dipergunakan dan dimiliki oleh perusahaan (sebagai software bantu audit).

2. Menggunakan komputer untuk dukungan kegiatan audit, misalnya untuk administrasi dan surat-menyurat, pembuatan tabel atau jadwal, untuk sampling dan berbagai kegiatan office automation lainnya.

Metode ini merupakan suatu pendekatan audit dengan menggunakan komputer dan software untuk mengotomatisasi prosedur pelaksanaan audit.

4. Pengertian Audit Sistem Informasi

Menurut Weber (1999, p.10), Audit Sistem Informasi adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bukti-bukti atau fakta untuk menentukan apakah suatu sistem aplikasi sudah terkomputerisasi, sudah menetapkan sistem pengendalian intern yang memadai dan apakah semua aktiva dilindungi dengan baik atau tidak disalahgunakan, serta sudah terjaminnya

integritas data, kehandalan dan keefektifan dalam penyelenggaraan sistem informasi berbasis komputer. Menurut Gondodiyoto (2003, p151), Audit Sistem Informasi merupakan suatu pengevaluasian untuk mengetahui bagaimana tingkat kesesuaian antara aplikasi sistem informasi dengan prosedur yang telah ditetapkan dan mengetahui apakah suatu sistem informasi telah didesain dan diimplementasikan secara efektif, efisien dan ekonomis, memiliki mekanisme pengamanan aset yang memadai serta menjamin integritas data

yang memadai.

Menurut Arens dan Loebbecke (1996, p.1) untuk melaksanakan audit, diperlukan informasi yang dapat diverifikasi dan sejumlah standar atau kriteria yang dapat digunakan sebagai pegangan pengevaluasian informasi tersebut. Supaya dapat diverifikasi, informasi harus dapat diukur. Jadi dapat disimpulkan bahwa Audit Sistem Informasi adalah suatu proses mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti yang berhubungan dengan sistem informasi untuk menjamin agar sistem informasi yang digunakan suatu perusahaan berjalan sesuai dengan kebutuhan dan terdapat pengendalian internal yang memadai dalam rangka mencapai tujuan perusahaan.

3.5. Jenis Audit Sistem Informasi

Menurut Weber (1999, p.106) jenis dari audit sistem informasi dapat dibagi menjadi 3 yaitu:

1. Pemeriksaan secara bersama-sama (Concurrent Audit) Auditor merupakan anggota dari tim pengembangan sistem.

Mereka membantu tim dalam meningkatkan kualitas dari pengembangan untuk sistem spesifikasi yang mereka bangun dan yang akan diimplementasikan.

2. Pemeriksaan setelah implementasi (Post-implementation Audit) Auditor membantu organisasi untuk belajar dari pengalaman pengembangan sistem aplikasi. Mereka mengevaluasi apakah sistem perlu dihentikan, dilanjutkan atau dimodifikasi.

2. Pemeriksaan Umum (General Audit) Auditor mengevaluasi pengendalian pengembangan sistem

Posted in: